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国税函 2009（698）号解读-Interpretation of Circular No.698

Sun Jian


发布背景

　　新企业所得税法及其实施条例规定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地划分是否属于来源于中国境内的所得，以确定是否应该在中国大陆境内缴纳企业所得税。但是对于外国企业间接持有中国境内企业的股权，外国企业通过转让境外控股公司的方式间接转让中国大陆境内企业的股权的所得，是否属于来源于中国境内的所得，是否需要在中国缴纳企业所得税，国家税务总局一直没有明确规定。

国税函 2009 （698）号的颁布

　　2009年12月10日，国家税务总局（SAT）颁布国税函[2009] 698号文（以下简称698号文）。
698号函明确为避免外国企业通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，以达到规避中国所得税的义务。第698号函规定境外投资方间接转让中国居民企业股权，存在以下两种情况下：

（1）被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%；或

（2）被转让的境外控股公司所在国（地区）对其居民境外所得不征收所得税。

　　应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料，以证明前述间接转让行为具有合理商业目的：

（一）股权转让合同或协议；?

（二）境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系；

（三）境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况；

（四）境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系；?

（五）境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明；

（六）税务机关要求的其他相关资料。

　　如果主管税务机关对境外投资方提交的资料审核后，对股权转让的商业目的产 生异议的，层报税务总局审核后，可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在，对该股权转让所得征收10%的企业所得税。

　　非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关同样有权按照合理方法进行调整。

　　698号文同时对股权转让所得进行了明确。规定股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。其中股权转让价包括股权转让人转让股权所收取的各种形式的金额。同时如果被投资企业有尚未分配的利润或税后提存的各项基金等，上述留存收益金额不能从股权转让价中扣除。股权成本价是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

对未来企业海外上市的影响

　　由于698号函自2008年1月1日起追溯执行，新的通知不可避免的对大量用离岸公司在中国境内投资的境外投资者，产生新的管理和披露的义务。因此对于境外投资者在上述期间发生有转让中国居民企业股权行为的，应重新审视境外投资者所取得的股权转让所得是否已经按照本通知的规定计算并申报企业所得税（直接转让）或向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提交了相关的证明资料（间接转让）。然而，如何698号函仍有许多地方是模糊的，如：界定国外国家和地区的实际税负少于12.5%、SAT如何知道境外企业的股权转让等。我们仍需观察针对上述问题的具体实施措施。

中学生违法犯罪情况探究

闵涛


　　近来年，刑事犯罪出现低龄化的趋势中学生涉足犯罪的时常发生，其中盗窃、抢劫、伤害、敲诈勒索居多，也有的属于非常严重的暴力犯罪，如：杀人、放火、强奸等我市曾发生过一名高中生因学习压力而杀害父母、孩子因要钱而杀害爷爷等令人震惊的案件。中学生的违法犯罪问题怩引起了社会有关部门和每一个家庭的关注，探究中学生的犯罪原因，寻找防御对策，已成为社会的迫切需要。笔者认为中学生犯罪主要有以下几个方面的原因。

一、家庭原因

　　家庭是人生的第一个驿站，父母是人生的第一任老师。家庭环境及家庭教育对一个人的一生起着举足轻重的作用家庭教育是人生的基础缺乏良好的家庭教育是学生犯罪的共性问题。对违法犯罪的学生家庭背景进行分析，主要有以下几种家庭类型：
　　一是盲目溺爱型。从社会现状看，独生子女已成为我国青少年的主流。有些家长对子女过分溺爱，认为树大自然直，不重视家教，或教育方法不当，加之有些家庭夫妻双方父母的隔代宠爱，使很多青少年从小养成任性、“唯我独尊”的不良恶习。稍遇挫折或不顺，他们都会受不了，情绪波动大，加之青少年心智不够成熟、易冲动，很多学生因琐事打架斗殴，引发伤害案件就属于此种类型。
　　二是满足欲望型。此种畸形突出表现就是家长们在物质上最大地满足子女的欲望，有求必应，忽略了必要的艰苦朴素思想教育，从而养成了过度追求物质享受、好逸恶劳的坏习惯。目前中学生存在着穿着讲究名牌，骑自行车要赛车，就连发型也要符合时尚等不良风气。有些学生一旦欲望无法满足他们就会不择手段，采取一些过激的行为，进而触犯法律，走上犯罪的道路。这种类型的学习犯罪多以侵财为主。有的学生平时花惯了钱，一旦没钱，就抢同学的钱，少则几元钱，多则几十元钱，严惩影响了校园的安全和秩序。
　　三是缺乏关爱型。这种类型的家庭主要是单亲家庭近年来离婚率不断上升，单亲家庭的子女教育问题已成为现实生活中不容忽视和不可回避的重要问题。这些家庭的学生得不到应有的父母之爱，他们的行为没有人监护，多数学生缺少家庭温暖，不愿意在家，而过早地接触外界，很容易受社会上不良行为的诱导而走上邪路。在我们承办的一起抢劫团伙案件中，6名成员中最大的16岁，最小的12岁，他们的共同特点是属于父母离异、监管不严、无心读书的情况。也有一部分是父母工作忙无暇顾及或托付老人照顾，虽然衣食无愁，却缺少父母之爱，子女便自己寻找乐趣。
　　四是过高期望型。学而优则仕，望子成龙是中华民族的传统观念。近年来随着改革的不断深入、经济转轨，社会普遍存在就业难的现象，加之人们的就业择业观念还比较保守陈旧，学生家长将考大学视为唯一出路，学生们千军万马过独木桥，心理、生理上承受着巨大的压力，“考不上大学就没有出路”困扰着学生思想负担过重导致逆反心理，甚至对父母的唠叨也极端仇视，亲儿弑双亲的悲剧就是这样产生的。有些学生感到如果考学无望，则学习无用，对学习产生厌烦，对外面的世界充满好奇，极易使思想和行为偏离正常轨道。

二、社会原因

　　人是社会的主体，人类改造社会社会同样也以其自身功能改造着人类，保有这两种改造有机结合起来，相互作用人类社会方有可能共同发展、共同进步，在这种相互作用中，不论哪一方出现失误其作用就会变为反作用。就中学生违法犯罪成因看，社会的反作用是不容忽视的。
　　一是社会不良文化的影响。改革开放后，我国的民族的、传统的文化与外来文化的事例拦击促进了文化的繁荣与发展，同时也伴随产生了与社会的发展背道而驰的精神糟粕，反映在当前文化中非常突出。色情、暴力、奢侈贪欲成了这些“文化”的主题。而正处在成长发育时期的青少年学生对新事物有着强烈的好奇心，盲目模仿和盲从，又缺乏辨别是非的能力，容易使青少年学生走上违法犯罪道路，如：早恋问题、性犯罪行为和结伙暴力犯罪的产生都与这些精神污染有关。
　　二是社会不当经营的影响。突出体现在电子游艺厅、网吧上。虽然我省已经明令禁止未成年人进入这些场所但是这些场所的经营者受经济利益驱动，仍有禁不止，有关部门的管理、检查也是一阵风过后，特别是有的网吧在学生假若内大赚黑心钱，约有70%是中小学生，网上的内容不加限制，黄色网站随意登陆。有的人在网上污言秽语，甚至旁若无人地公开对骂，网吧内秩序混乱、声音嘈杂。有的学生整日沉湎于虚拟的网络世界中，有的甚至夜不归宿，严重影响了学生的身心健康。还有的网吧赊钱让没钱的学生进入，学生家长对此深恶痛绝。网络给学生带来的负面影响令学校和家长担忧。
　　三是不安宁的环境的影响。道德是校园的周边秩序存在着一定隐患，突出表现在有些不法之徒经常在学校周围徘徊，他们有些是辍学生，又勾结社会不法青少年，有时在学校周围寻衅滋事，抢劫或抢夺在校生的财物，打仗斗殴，有的勾引在校生参与他们的不法行为，把在校生“拉下水”。其次是学生们的校外活动空间、学习场所太少，学生的业余时间的利用缺乏正确的引导和组织，很多学生放任自流，就出入游艺厅、录像厅、网吧，容易接触不良信息。第三就是农村的学生大量到城镇就读，有的租房，造成管理上的失控，一些不良习惯得不到家长的及时纠正，有的滥交朋友、留他人住宿，一旦与不法之徒交往，很容易走下坡路。

三、学校原因

　　学校，是培育青少年成长的最关键的环节。古人语：养不教，你之过，教不严，师之惰。学校教育对人生的影响不容忽视。有些家长常说：老师的话就是圣旨。可见教书育人的重要然而当前的学校教育存在着诸多的弊端。主要体现在：
　　一是目前学校教育过分突出应试教育。评价学生的标准是考试成绩，很多学生视学习为负担，不是“我要学习而是要我学习”，学生的学习负担和心理负担过重学习方面吃力的学习得不到应有的认可和必要的鼓励，使得有些学生看不到自己的前途希望有的自暴自弃，有的逃学，还有的甚至离家出走，流落社会这种现象的出现不能不说是一种很危险的前兆。
　　二是分类教育刺激了部分学习的自尊心。现在学习为了追求升学率，实行分类教育，有尖子班、提高班，由于缺乏积极的引导和思想政治工作部分学生的自尊心受到伤害认为自己是差生，产生自卑心理，丧失了继续学习的信心，出现闹课堂、滋事等现象，不但影响了教师正常授课，影响了要求上进的学生的学习而且还便利了有不良习性的学生和拉帮结伙，有的甚至成立帮派，推举“老大”影响了大部分学生的学习乃至整个学校秩序。
　　三是学校对思想道德教育及法制教育还不够片面追求升学率，不仅使学生们承担了巨大的学习压力，老师们也围绕着主课下功夫，不注重培养学生们高尚的道德情操，对树立正确的人生观、价值观缺乏引导，有的学生自私、狭隘、唯利是图，受不了挫折，加之法制观念的淡薄，遇事很容易走极端。如：有一名初中生，仅因为其叔酒后干扰其学习就与其叔争吵进而撕打，撕打过程中随手持水果刀刺中其叔胸部，致人死亡，赞成严重后果，追悔莫及。
　　目前抓好学生的素质教育已经引起国家有关部门的重视，很多学生家长也认识到仅有高分是不够的，培养身心健康并能够适应社会需要，才是最重要的。笔者认为今后应着力抓好以下几个方面工作：

一、抓好学校教育，占领思想阵地

　　学生的大部分时间都在学校度过，学校教育是学生接受知识的主要渠道，因此抓好学校教育是关键。
一是加强学生的德育、法制教育，培养他们树立正确的人生观、价值观，养成遵纪守法、遵守社会公告的良好习惯。学校要将对学生的思想道德建设，社为关系到一个民族的兴衰、国家的发展的大事，摆到重要日程，要采取丰富多彩的形式寓教其中，如：读书会、演讲赛、故事会等充分利用学校的板报、墙报等宣传阵地，加强基础知识宣传教育，使学生具有积极向上的健康心理，知法、守法。还要请政法部门经常进行以案说法进行典型教育，增强学生的法制观念。在学生中选树优秀典型，多进行正面宣传，使学生们从身边的典型中受到启发和教育。
　　二是加强学生的素质教育，培养德智体美劳全面发展的学生要培养他们具有崇高的理想较强的法律意识、健康的体魄，热爱劳动的品德。创造性地改进传统的教学模式，变学生的被动的“要我学习”为主动的“我要学习”，在学习中找到乐趣，激发学习的热情。同时学校要积极倡导学生参加健康有益的活动针对学生时期活泼好动的特点，开展好体育活动，组织各项比赛，在比赛中激发学生的拼搏向上、顾全大局的团队精神、互相帮助的奉献精神。多为学生提供便利条件，提供活动场所如：图书室、乒乓球室，课余时间也能开放学校操场等，最大限度的给学生创造活动的空间，让健康有益的活动占领住学生的业余空间，避免和减少社会不良住处的侵入。

二、社会联动，齐抓共管

　　对学生的教育是全社会共同关心的大事，是一项系统工程也需要全社会共同行动、共同努力。
　　一是职能部门要进一步协调。教育部门无疑承担着教育学生的主要任务，但是仅这一个部门还不够教育部门要善于调动共青团、妇联、宣传、基层党政组织、政法部门等的力量共同关心青少年的成长，使各部门在各自的职责范围内，将关心青少年健康成长作为社会治安综合治理的一项重要工作来抓，全社会形成一股合力，形成各部门互相配合、齐抓共管的局面。
　　二是建立学校、家长联系制度。“师者、传道、授业、解惑。”老师应全方面地了解学生，应加强与家长的相互沟通了解学生的家庭环境缩短学生与老师的距离，增强思想教育的针对性。家长也应积极主动配合，多关心子女的在校情况，经常与老师联系，发现问题，及时解决，同时家长也要不断加强自身学习，缩小与子女的代沟，增强彼此间的交流，使学生健康、快乐地成长。

三、加强防范预防和减少犯罪

　　青少年违法犯罪已经引起全社会的普遍关注，打击惩罚不是目的，重要的是要实现标本兼治，从根本上预防和减少犯罪。要实现预防和减少犯罪的目的，笔者认为应作好以下几项工作。
　　一是净化社会环境，为青少年健康成长创造良好的社会扭转首先是要清理整顿文化市场，把那些渲染色情、暴力、扭曲人性等内容的书籍、音像制品清除文化市场。文化管理部门要经常会同公安、工商管理部门联合进行检查，加大打击力度，查处违法犯罪决不手软，而且一查到底，深挖违禁书籍、音像制品来源，从源头上狠狠打击。其次要经常检查网吧、游艺、录像厅等娱乐场所，对带有不利于青少年健康成长内容的，要坚决取缔、销毁、查封。要将网吧作为检查重点，对允许未成年人进入的，要处以重罚，屡教不改的要坚决取缔，只有这样，才能堵住不良信息对青少年的侵害，才能使学生们心无旁骛、专心致志地认真读书学习。
　　二是整顿校园周边秩序，为学生们创造安宁的学习环境整治的重点应是扰乱正常教学秩序、乱设摊床的商贩，滋扰学生上课、拦劫学生的不法之徒。辖区的公安派出所应加强在学校附近的巡逻值勤，随时打击查处侵害学生人身和财产安全的违法犯罪活动，增强学生的安全感，也能够断绝一些学生与外界不良人员的接触，防止一些学生被“拉下水”。
　　三是建立帮教制度切实作好失足学生的教育挽救工作。对于学生涉足违法犯罪的，要坚持教育、感化、挽救的方针和“教育为主、惩罚为辅”的原则，宽严相济。对偶犯、初犯、胁从犯和主观恶性不深的，应依法从轻、减轻或免除处罚，尽可能不予收监、劳教、少管，给予他们改过的机会，帮助他们继续完成学业。对于恶习较深、屡教不改、必须惩处的，要依法惩处。政法各部门成立未成年人犯罪案件办案组、少年法庭，运用符合青少年特点的有针对性的方式，进行审理案件，要求作到处理一起案件，挽救一个少年同时建立帮教档案，加强案后考察和案后回访。建立帮教联系点，与家长、学校共同作好失足学生的教育、感化工作，使他们能在多方的共同关心、教育、帮助下痛该前非、重新做人。